SUBSTÀNCIA ECONÒMICA: QUÈ ÉS, INTERPRETACIÓ I EXEMPLES - ART - 2025

La substància econòmica és una doctrina en la legislació tributària dels Estats Units, segons la qual una transacció perquè es pugui considerar vàlida ha de tenir tant un propòsit substancial, a més de reduir les obligacions tributàries, com un efecte econòmic addicional a l'efecte fiscal.

Aquesta doctrina és utilitzada pel Servei d'Impostos Interns (IRS) per determinar si amb refugis fiscals, que són les estratègies utilitzades per reduir les obligacions tributàries, s'està abusant de les lleis fiscals.

Font: pixabay.com

Perquè es pugui respectar una transacció, aquesta ha de canviar la situació econòmica de l'contribuent i posicionar-se de manera significativa, a part de l'efecte sobre l'impost. A més, el contribuent ha d'haver tingut un propòsit substancial per participar en la transacció, a part de l'efecte sobre l'impost.

La doctrina de substància econòmica ha estat durant molt de temps part de la llei tributària. Encara que només va ser codificada en el Codi de Rendes Internes en l'any 2010, l'IRS i els tribunals han utilitzat la doctrina durant anys per ignorar les transaccions que no compleixin amb els requeriments establerts.

En què consisteix la substància econòmica?

La gènesi de la doctrina de substància econòmica és una doctrina de el dret comú que rebutjava els beneficis fiscals associats amb una transacció, si es considerava que la mateixa no tenia substància econòmica o d'un propòsit comercial.

El terme substància econòmica representa l'activitat real i el paper efectiu que exerceix una empresa en el context més ampli d'una organització que opera internacionalment.

Per exemple, ¿Una empresa situada a Suïssa o en algun altre país és realment necessària, des d'una perspectiva econòmica, en l'estructura corporativa general d'una organització?

Empreses de planificació fiscal

S'han vingut establint al món una quantitat considerable d'estructures internacionals de planificació fiscal, com ara companyies financeres, societats tenidores i empreses comercials.

Això es fa per beneficiar-se de les lleis tributàries d'altres jurisdiccions estrangeres. També es fa per aprofitar les condicions favorables dels tractats de doble tributació signats entre dos països.

Per exemple, aquest pot ser el cas quan el país A no ha signat un tractat de doble imposició amb el país B. Per tant, s'interposa una empresa addicional al país C, amb el qual tant el país A com el país B han signat tractats beneficiosos de doble imposició.

L'únic objectiu de l'entitat corporativa inserida al país C és beneficiar-se de les condicions favorables aplicables dels tractats de doble tributació. No obstant això, a causa de no tenir una necessitat econòmica, aquest tipus d'estructura interposada sovint no té una activitat econòmica genuïna.

Per tant, les entitats estrangeres sovint són establertes per raons financeres i / o fiscals, però no tant perquè siguin realment necessàries «econòmicament» en les activitats operatives mundials de l'empresa.

interpretació

La doctrina de substància econòmica és una doctrina judicial de el dret que no permet els beneficis fiscals d'una transacció si la mateixa manca d'una substància econòmica o d'un propòsit comercial.

Aquesta doctrina va ser codificada en 2010, a la secció 7701 (o), que defineix que una transacció té substància econòmica només si:

- La transacció canvia de manera significativa la posició econòmica de contribuent, a part dels seus efectes tributaris.

- El contribuent té un propòsit substancial per a realitzar la transacció, a part d'aquests efectes fiscals.

El Servei d'Impostos Interns estableix que, per tal de determinar si la doctrina de substància econòmica s'aplica o no per a una transacció, aquesta ha d'incloure tots els elements fàctics rellevants d'un tractament fiscal normal per a qualsevol inversió, pla o acord.

Inclusió de passos de el pla

La transacció igualment ha d'incloure cadascun dels passos que es duen a terme com a part d'un pla. Els fets i les circumstàncies determinaran si els passos de el pla serviran o no per definir la transacció.

Quan un pla va generar un benefici fiscal i té passos interconnectats amb un objectiu comú, l'IRS ho definirà com transacció si s'inclouen tots els passos en el seu conjunt.

Es considerarà cada pas a l'analitzar si la transacció global no té substància econòmica. Si una successió de passos conté un sol pas que estigui motivat per l'impost, i que no sigui necessari per aconseguir un objectiu no tributari, l'IRS penalitzarà la transacció.

Aquestes regles s'apliquen a les transaccions realitzades després de l'30 de març de 2010. Aquesta és la data en què es va promulgar la secció 7701 (o).

exemples

Estructures per millorar la base accionarial

És essencialment una sèrie de transaccions realitzades amb el propòsit d'augmentar la base accionaria corporativa. Això té la finalitat de reduir qualsevol guany de capital per la venda d'accions.

Estructura de deute de taxa ajustable

Són transaccions que impliquen una pèrdua amb el intercanvi de divises. Serveixen per compensar els guanys per la venda d'algun negoci que no té relació amb aquest intercanvi.

Bases palanquejades d'intercanvi d'inversió

Embolica una sèrie altament complexa de transaccions connectades. Implica la venda per part d'una empresa subsidiària de pràcticament tots els seus actius, amb un guany considerable. Després segueix amb una sèrie de compres i vendes d'opcions digitals en moneda estrangera.

Després la subsidiària conforma amb aquestes opcions una societat de la qual és totalment propietària. A el mateix temps, aquesta societat compra accions de corporacions que no estan en el mercat de valors.

Posteriorment, quan aquesta societat liquida les accions de la subsidiària per tenir la seva pròpia base accionaria, generarà una pèrdua quan vengui les accions. Així compensa el guany que es va obtenir per la venda anterior dels actius de la subsidiària.

Transaccions amb deutes

Són transaccions de deutes vingudes a menys. En aquest cas, un detallista en fallida lliura els seus comptes per cobrar incobrables, relacionades amb la seva fallida.

Se les lliura a una societat de responsabilitat limitada (SRL), la funció específica és la cobrança de comptes per cobrar. A canvi rep una participació majoritària en aquesta societat.

Posteriorment, el minorista canvia els seus interessos en la SRL per diners en efectiu. Lliurament a la SRL una part d'aquests comptes per cobrar per participacions majoritàries en altres SRL recentment creades.

Després els inversors venen les seves accions d'aquestes SRL a través d'una capa addicional de companyies SRL, que funcionen com a empreses tenidores.

El conjunt de SRL relacionades sol·licita una transferència dels comptes per cobrar, en funció del seu valor nominal. Anul·la aquests comptes per cobrar com a deute incobrable, generant pèrdues per als inversors.

Finalment, la SRL original de nivell superior anuncia pèrdues en la venda subsegüent de les accions a les últimes SRL companyies tenidores.

referències

1. WikiLingue the free encyclopedia (2018). Economic substance. Pres de: en.wikipedia.org.
2. Economic-Substance (2018). Què és el economic substance? Pres de: economic-substance.com.
3. Sally P. Schreiber (2014). Notice defineixes terms for economic substance doctrine. Journal of Accountancy. Pres de: journalofaccountancy.com.
4. David Klasing (2014). What is the Economic Substance Doctrine? Klasing Associates. Pres de: klasing-associates.com.
5. Peter H. Blessing (2018). Codified Economic Substance Doctrine. Columbia Journal of Tax Law. Pres de: taxlawjournal.columbia.edu.